內(nèi)部審計的文化思考
時間：2012-05-10 16:08 來源：博源集團內(nèi)部審計與企業(yè)文化的概念，既是抽象的，又是具體的。所謂抽象的，是說內(nèi)部審計泛指企業(yè)、部門的審計，企業(yè)文化泛指所有企業(yè)的文化。但是，現(xiàn)實生活中人們看到的或了解的內(nèi)部審計和企業(yè)文化，又是具體的，具體到某一個單位的內(nèi)部審計或文化。內(nèi)部審計和企業(yè)文化的這種既抽象又具體的特性，給人們的觀察提供了多重視角，也給人們的實踐提供了多樣的路徑。
一、內(nèi)部審計的文化特征
內(nèi)部審計是企業(yè)文化一定發(fā)展階段的必然產(chǎn)物，同時又是企業(yè)文化的組成部分。內(nèi)部審計立足企業(yè)問題的客觀反思和著眼企業(yè)增值、企業(yè)發(fā)展的審計活動與審計追求，正是內(nèi)部審計文化特征的集中體現(xiàn)。內(nèi)部審計文化根植于內(nèi)部審計的歷史、現(xiàn)實與發(fā)展，根植于內(nèi)部審計的目標、功能與本質(zhì)。
內(nèi)部審計首先是一種評價活動。他對內(nèi)部控制的有效性，對財務(wù)信息的真實性和完整性，對經(jīng)營活動的效率性和效果性，獨立發(fā)表意見。同時，內(nèi)部審計又是一種咨詢活動。他的根本目的是改善組織的運作效率，并促其增加價值。因此，內(nèi)部審計的文化特征集中表現(xiàn)為兩個方面，即內(nèi)部審計的批判性和建設(shè)性。
內(nèi)部審計的批判性是一種特殊的企業(yè)觀察視角。它既不是公司治理決策的正面演繹，也不是公司管理成果的集中總結(jié)。作為一種評價活動，內(nèi)部審計是一種問題發(fā)現(xiàn)的理性審視，是一種問題透視的邏輯思考。內(nèi)部審計最基本的文化特征，就是它的批判性，就是善于發(fā)現(xiàn)問題，并深刻揭露問題。內(nèi)部審計的批判性具有二重性，內(nèi)部審計的批判性有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，改善管理，但其有時也很難達到目標。當(dāng)被審計單位不理解內(nèi)部審計的時候，內(nèi)部審計的效率與效果就會受到影響；當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)不理解內(nèi)部審計的時候，內(nèi)部審計的整改效果就會受到影響；當(dāng)審計長時間不被理解的時候，內(nèi)部審計的地位就會受到影響。爭取公司領(lǐng)導(dǎo)支持，內(nèi)部審計的批判性就有了權(quán)威性；爭取被審計單位的理解，內(nèi)部審計的批判性就有了效率；最根本的，爭取實現(xiàn)審計成果的最優(yōu)化、最大化，內(nèi)部審計的批判性就能夠融入企業(yè)文化。
內(nèi)部審計的建設(shè)性是內(nèi)部審計批判性的出發(fā)點和歸宿。內(nèi)部審計揭露問題，不是單純的“找毛病”，不是為揭露而揭露。作為一種咨詢活動，內(nèi)部審計追求的是為企業(yè)增值?！罢颐 迸c找希望、出點子是結(jié)合在一起的。這里，主動權(quán)掌握在內(nèi)部審計自身。具體來講，內(nèi)部審計根據(jù)公司治理需要，主動去“找毛病”和出點子；依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)，能動地發(fā)揮建設(shè)性作用。內(nèi)部審計應(yīng)成為公司治理的有力工具，同時盡可能為被審計單位提供有價值的建議，特別是為改善管理，提高效益提供決策參考。
內(nèi)部審計的獨立性要求是其發(fā)揮批判性、建設(shè)性作用的基本保證。內(nèi)部審計的批判性和建設(shè)性都要求客觀公正，堅持獨立性是基本前提。實現(xiàn)真正客觀、獨立地發(fā)表審計意見，才能發(fā)揮好內(nèi)部審計的批判性、建設(shè)性作用。
二、內(nèi)部審計與企業(yè)文化
20世紀80年代初，美國哈佛大學(xué)教育研究院教授特雷斯·迪爾和麥肯錫咨詢公司顧問阿倫·肯尼迪，在《企業(yè)文化---企業(yè)生存的習(xí)俗和禮儀》這部企業(yè)文化理論的標志性著作中指出，杰出而成功的公司大都擁有強有力的企業(yè)文化。同樣，強有力的企業(yè)文化大都有內(nèi)部審計的成功建樹。
企業(yè)文化就是企業(yè)的性格，它自覺或不自覺地必然影響到內(nèi)部審計的發(fā)展與內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。企業(yè)的性格差異常常被忽略，當(dāng)我們無法解釋為什么兩個情況相似的企業(yè)，其內(nèi)部審計的發(fā)展卻大不一樣時，企業(yè)文化的不同可能是一個重要因素。內(nèi)部審計在不同企業(yè)文化的背景下，其發(fā)展形式、發(fā)展水平可能產(chǎn)生很大差異。我國地區(qū)間發(fā)展不平衡，企業(yè)間發(fā)展不平衡，其原因雖然復(fù)雜，但是，企業(yè)文化環(huán)境的因素應(yīng)當(dāng)是其中的重要原因之一。
積極適應(yīng)企業(yè)文化的特點是內(nèi)部審計生存、發(fā)展的重要前提。作為內(nèi)部審計的一種外在環(huán)境，企業(yè)文化是一種不以內(nèi)部審計意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。這種客觀性，有時是內(nèi)部審計發(fā)展的動力，有時可能成為制約內(nèi)部審計發(fā)展的因素。內(nèi)部審計對企業(yè)文化的適應(yīng)，有被動適應(yīng)和主動適應(yīng)兩種形式。被動適應(yīng)情況下，內(nèi)部審計往往步履維艱，很難有大的發(fā)展。主動適應(yīng)情況下，內(nèi)部審計充分發(fā)揮主觀能動性，通過對企業(yè)文化的深入研究，找準內(nèi)部審計定位；通過卓有成效的審計成果，在整體適應(yīng)中持續(xù)改善企業(yè)文化環(huán)境。內(nèi)部審計在企業(yè)文化建設(shè)中，不應(yīng)是旁觀者，而應(yīng)在自覺參與的實踐中找到內(nèi)部審計發(fā)展與企業(yè)文化發(fā)展的契合點，并且將內(nèi)部審計創(chuàng)造性更多地體現(xiàn)在對契合點的追求上，創(chuàng)造性地開展內(nèi)部審計工作，積極參與企業(yè)文化的建設(shè)。
現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展往往帶有鮮明的時代特征和企業(yè)文化印記，企業(yè)文化不僅是內(nèi)部審計的外在環(huán)境，也是內(nèi)部審計的特殊內(nèi)涵。現(xiàn)代內(nèi)部審計最重要的特征之一，就是與企業(yè)文化需求的方向趨同性。在內(nèi)部審計從財務(wù)導(dǎo)向到業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向和風(fēng)險管理導(dǎo)向的歷史進程中，與時俱進的內(nèi)部審計新理念日趨接近企業(yè)文化的核心理念，內(nèi)部審計定位的每一次調(diào)整和變化都體現(xiàn)了內(nèi)部審計對企業(yè)文化認識與影響的深化，內(nèi)部審計與企業(yè)文化聯(lián)系的日趨豐富是內(nèi)部審計不斷發(fā)展的重要標志。在風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制正在融于一體的時代背景下，內(nèi)部審計的目標主要是通過對企業(yè)業(yè)務(wù)活動發(fā)表意見，增加企業(yè)價值，包括通過內(nèi)部審計的特殊手段和特殊路徑，直接或間接成為企業(yè)目標提供更可靠的保證，包括通過識別運營過程的重要風(fēng)險因素，促進機構(gòu)治理。運營及信息系統(tǒng)等內(nèi)容控制程序的完善與有效。
